В отечественной и зарубежной специальной литературе вместо термина «налоговые обязательства» можно встретить термины «налоговое бремя», «налоговые изъятия», «налоговая нагрузка». На наш взгляд, экономическая основа этих определений одинакова и они являются синонимами. В современном налоговом законодательстве, где головным нормативно-правовым актом является Налоговый кодекс РФ, который можно назвать Налоговой конституцией страны, отсутствует нор мативное определение (дефиниция) налоговых обязательств, но анализ норм Налогового кодекса РФ позволяет определить их следующим образом.
Налоговые обязательства налогоплательщика представляют собой совокупность налогов и сборов, возникающих в процессе функционирования налогоплательщика.
Может возникнуть вопрос: почему в определении использовано именно слово «функционировать». Обратимся к его толкованию. Функционировать – действовать, быть в действии, работать (Ожегов С. И. Словарь русского языка. – М.: Русский язык, 1986.) То есть налоговые обязательства могут возникать у налогоплательщика действующего, но не осуществляющего деятельность.
Обратите внимание!
Неведение деятельности не освобождает налогоплательщика от обязанности начислить и уплатить налоги и сборы, в случае наличия соответствующей налогооблагаемой базы.
Английский экономист Адам Смит писал: «При какой-либо особой крайности народ может под влиянием сильного общественного воодушевления сделать большое усилие и отдать даже часть своего капитала, чтобы прийти на помощь государству, но совершенно немыслимо, чтобы он делал это сколько-нибудь продолжительное время: а если бы он делал это, налог скоро разорил бы его в такой степени, что он вообще утратил бы возможность поддерживать государство».[2]
Нет смысла платить сумму налогов больше, чем это положено законодательством. И если законодательство позволяет при использовании одних режимов налогообложения, одних схем платить меньше, чем при использовании других режимов налогообложения, других схем, то зачем платить больше?
Ничто не требует столько мудрости и ума, как определение той части, которую у подданных забирают, и той, которая у них остается.
Не меньшей мудрости и ума требует и умение платить налоги, не переплачивая. Поэтому очень важно при организации бизнеса определить оптимальный режим налогообложения, который позволит юридическому лицу работать в режиме максимального благоприятствования. Отечественное законодательство предлагает налогоплательщикам на выбор использование альтернативных систем налогообложения и методик осуществления учета.
Основными режимами налогообложения являются общеустановленная система налогообложения и специальные режимы налогообложения, к которым относятся упрощенная система налогообложения (УСН) и единый налог на вмененный доход (ЕНВД). В свою очередь общеустановленная система налогообложения предусматривает возможность работы с уплатой НДС или получение освобождения от исполнения обязанностей плательщика НДС, а упрощенная система предлагает использование разных объектов налогообложения. Альтернативные режимы налогообложения представлены на рис. 3.1.
Рис. 3.1. Наиболее применяемые налоговые системы, объекты и схемы налогообложения
3.2. Основные особенности отдельных налоговых режимов…
Освобождение от уплаты НДС в соответствии со статьей 145 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели имеют право получить, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности 2 000 000 руб.
Если это условие выполняется, то необходимо в налоговый орган по месту своего учета представить соответствующее письменное уведомление и следующие документы, подтверждающие право на такое освобождение:
• выписку из бухгалтерского баланса (представляют органи зации);
• выписку из книги продаж;
• выписку из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (представляют индивидуальные предприниматели);
• копию журнала полученных и выставленных счетов-фактур.
Указанные уведомление и документы представляются не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого эти лица используют право на освобождение. В случае получения такого освобождения компания будет по-прежнему работать на общеустановленной системе налогообложения, но не будет плательщиком НДС.
Особенности работы с УСН расписаны в главе 26.2 «УСН» НК РФ.
Переход на упрощенную систему налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в следующем порядке.
• Организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на упрощенную систему налогообложения, в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) заявление.
• Вновь созданная организация и вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе. В этом случае организация и индивидуальный предприниматель вправе применять упрощенную систему налогообложения с даты постановки их на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе.
• Чтобы перейти на УСН необходимо, чтобы по итогам 9 месяцев того года, в котором подается заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы не превысили 15 000 000 руб.
• Перечень хозяйствующих субъектов, которые не вправе применять УСН приведен в пункте 3 статьи 346.12 НК РФ.
Чтобы не потерять право на применении УСН необходимо, чтобы по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика не превысили 20 000 000 руб. и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным пунктами 3 и 4 статьи 346.12 НК РФ.
Объектом налогообложения при применении УСН признаются:
• доходы – ставка 6 %;
• доходы, уменьшенные на величину расходов – ставка 15 %.
Выбор объекта налогообложения – доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов, осуществляется налогоплательщиком до начала налогового периода, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения и указывается в заявлении, подаваемом в налоговый орган.
Применение УСН предусматривает освобождение организаций и индивидуальных предпринимателей от исполнения обязанности по уплате налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности)), налога на имущество организаций (налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого в предпринимательской деятельности)) и единого социального налога (по индивидуальным предпринимателям в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности). Хозяйствующие субъекты, применяющие УСН, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.