Д-т 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» К-т 09 субсчет «Отложенный налоговый актив по основным средствам до 20000 руб.»– 90 руб. (375 х 24 %) – погашен отложенный налоговый актив по компьютеру.
В момент утверждения акта о выбытии компьютера организация оформит его выбытие с баланса следующей записью:
Д-т 10 субсчет 13 «Основные средства стоимостью до 20000 руб. в эксплуатации» К-т 10 субсчет 12 «Основные средства стоимостью до 20000 руб. на складе» – 15000 руб. – компьютер выбыл из эксплуатации.
Обратите внимание, что в новой редакции п. 18 ПБУ 6/01 исключен последний абзац. Он предусматривал, что объекты основных средств стоимостью не более 10000 руб. за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей, а также приобретенные книги, брошюры и т. п. издания, разрешается списывать на затраты по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. Поэтому наконец-то утихнет спор о том, где же учитывать книги, брошюры, журналы при отсутствии библиотечного фонда. Видимо, большинство бухгалтеров решат все-таки учесть их в составе материалов, и погасят их стоимость в момент приобретения.
Пример:
В соответствии с учетной политикой организации на 2005 г. основные средства стоимостью не более 10000 руб. за единицу списывались на расходы в момент ввода в эксплуатацию.
В 2006 г. в связи с внесением изменений в ПБУ 6/01 организация внесла изменения в Приказ об учетной политике на 2006 г., согласно которым активы, соответствующие требованиям, предъявляемым к основным средствам, стоимостью не более 20000 руб. за единицу учитываются в составе материально-производственных запасов.
В декабре 2005 г. организация приобрела для бухгалтерии принтер стоимостью 12000 руб. (без НДС). По правилам, действовавшим в 2005 г., организация приняла его в декабре к учету в составе основных средств:
Д-т счета 08 К-т счета 60 – 12000 руб. – отражено приобретение принтера;
Д-т счета 01 К-т счета 08 – 12000 руб. – принтер принят к учету в составе основных средств.
При принятии принтера к учету организация определила срок его полезного использования – 40 месяцев, метод начисления амортизации, линейный. Начиная с января 2006 г. организация должна ежемесячно начислять по этому принтеру амортизацию в размере 300 руб.:
Д-т счета 26 (44) К-т счета 02 – 300 руб. – отражена сумма амортизации за месяц.
Изменившиеся с 2006 г. правила бухгалтерского учета основных средств не влияют на порядок начисления амортизации по принтеру, приобретенному в декабре 2005 г., – амортизацию по нему нужно начислять до тех пор, пока остаточная стоимость принтера не станет равной нулю либо он не будет списан с баланса.
В январе 2006 г. организация приобрела для бухгалтерии копировальный аппарат стоимостью 14000 руб. (без НДС). В соответствии с учетной политикой на 2006 г. организация принимает копировальный аппарат к учету в составе материально-производственных запасов:
Д-т счета 10 «Малоценные ОС» К-т счета 60 – 14000 руб. – принят к учету приобретенный копировальный аппарат.
Ввод копировального аппарата в эксплуатацию отражается проводкой:
Д-т счета 26 (44) К-т счета 10 – 14000 руб. – стоимость копировального аппарата списана на затраты.
Итак, организация теперь может установить в учетной политике лимит отнесения активов к материально-производственным запасам в размере 20000 руб. В этом случае активы стоимостью не более 20000 руб. фактически будут выведены из-под обложения налогом на имущество. Так, в рассмотренном выше примере остаточная стоимость принтера будет участвовать в формировании налоговой базы по налогу на имущество, а копировального аппарата – нет.
С другой стороны, нужно учитывать, что в целях налогообложения прибыли лимит отнесения предметов к основным средствам составляет 10000 руб.
В налоговом учете основные средства первоначальной стоимостью не более 10000 руб. списываются в состав материальных расходов в полной сумме в момент ввода в эксплуатацию (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).
Если организация в бухгалтерском учете установит лимит в размере 20000 руб., то это неизбежно приведет к расхождению данных бухгалтерского и налогового учета и образованию временных разниц, подлежащих учету в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».
Так, в рассмотренном примере копировальный аппарат в целях налогообложения прибыли признается амортизируемым основным средством. Его стоимость нельзя в полном объеме списать на расходы в момент ввода в эксплуатацию. Стоимость копировального аппарата в налоговом учете будет списываться на расходы путем начисления амортизации в порядке, предусмотренном гл. 25 НК РФ.