Выбрать главу

1) субсчет 90-1-1 «Выручка от продажи продукции и товаров»;

2) субсчет 90-1-2 «Выручка от выполнения работ и оказания услуг» и т. д.

Пример

По условиям предыдущего примера рассмотрим отражение операций по получению аванса у поставщика:

Дебет счета 51 «Расчетные счета»,

Кредит счета 62-3 «Авансы полученные и предоплаты» – на сумму 118 000 руб. – отражен полученный покупателем аванс.

После отгрузки материала поставщик отражает выручку от реализации:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», Кредит счета 90-1 «Выручка» на сумму 118 000 руб. – отражен доход от продажи материала.

Допустим, что ООО «Восход» уплачивает НДС поквартально и исполнение этого договора происходит в течение текущего квартала. ООО «Восход» определяет выручку от реализации материала и налог на добавленную стоимость к уплате в бюджет:

Дебет счета 90-1 «Выручка»,

Кредит счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС» – на сумму 18 000 руб. – начислен налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате в бюджет.

Погашение дебиторской задолженности покупателями и заказчиками должно отражаться по Кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетами учета денежных средств и подотчетных сумм». Возможно использование счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» при зачете взаимных требований, если на нем учитывались зачтенные обязательства.

Хочется еще раз напомнить, что выше рассматривался порядок отражения авансов в бухгалтерском учете. Отражение этих же операций для целей налогообложения может отличаться от результатов, полученных в бухгалтерском учете.

Вообще, в гражданском законодательстве предусмотрена возможность погашения обязательств путем зачета, прощения долга и новации. Зачет соответствующего обязательства и встречного требования проводится на основании акта выверки взаимных расчетов, обмена письмами на согласие зачета. Зачтенная сумма обязательств должна быть отражена по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Пример

ООО «Вега» имеет кредиторскую задолженность на сумму 50 000 руб. перед ООО «Голос», которое перечислило аванс ООО «Вега» в счет выполнения определенного вида работ. В свою очередь, ООО «Голос» имеет кредиторскую задолженность перед ООО «Вега» по договору поставки тары на сумму 50 000 руб. В связи со сложившимися обстоятельствами контрагенты приняли решение о проведении взаимозачета. Тогда в бухгалтерских документах ООО «Вега» и ООО «Голос» будет сделана проводка на основании всех оформленных документов:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – зачтена сумма 50 000 руб. в счет взаимозачета.

Если производится новация (замена одного обязательства другим), то записи бухгалтерских проводок не требуется. Просто в аналитическом учете необходимо закрыть настоящее обязательство, а вместо него признать новое, возникшее в результате соглашения о новации. Прощение долга по обязательствам подразумевает их погашение без какого бы то ни было встречного возмещения. Сумма прощенного обязательства закрывается и списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Упоминание о регулировании Гражданским кодексом РФ способов погашения обязательств неслучайно, т. к. возникновение обязательств может быть также связано с получением или выдачей аванса или предварительной оплаты.

Теперь от формирования показателей бухгалтерского учета перейдем к рассмотрению особенностей формирования налоговой базы по налогу на добавленную стоимость и по налогу на прибыль при получении авансов в целях предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг.

В соответствии с п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются следующие доходы:

1) в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления;

2) в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;

3) в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации (включая доход в виде превышения цены размещения акций (долей) над их номинальной стоимостью (первоначальным размером);