– статистические данные, официальные отчеты экономических субъектов, банковские отчеты;
– нормативные и законодательные акты, регламентирующие деятельность проверяемого экономического субъекта;
– результаты посещения специальных семинаров, конференций, других аналогичных мероприятий;
– разъяснения и подтверждения, полученные от персонала проверяемого субъекта, беседы с внутренним аудитором, который проводил аудит в предыдущие периоды;
– учредительные документы, протоколы собраний Совета директоров и акционеров, контракты и договоры, бухгалтерская отчетность прошлых периодов, планы и бюджеты, положение о бухгалтерии, учетной политике, документообороте; рабочий план счетов и бухгалтерских записей; схема организационной и производственной структур;
– осмотр цехов, складов и служб, а также опрос персонала, непосредственно не связанного со сферой учета;
– результаты проведения аналитических процедур; выявление необычных хозяйственных операций, порядок оформления которых неоднозначно трактуется действующим законодательством;
– идентификация филиалов и структурных подразделений, выделенных на отдельный баланс; хозяйственных операций, методов учета и налогообложения в них;
– результаты работы с привлеченными специалистами-экспертами;
– знакомство с реестром акционеров;
– материалы налоговых проверок и судебных процессов.
Перед аудиторской проверкой и в ходе ее проведения все производственные процедуры и полученная информация отражаются в рабочих документах аудитора.
Знание сущности деятельности экономического субъекта должно быть использовано аудиторской организацией на всех стадиях проведения аудита в целях: квалифицированного выбора экономического субъекта для проведения аудита; рационального планирования аудита; эффективного проведения аудита; определения аудиторского риска и его составляющих, а также уточнения уровня существенности; оценки системы внутреннего контроля; выбора видов и методов выполнения аналитических процедур; оценки и обоснованности получаемых доказательств; оценки допущения непрерывности деятельности экономического субъекта; определения областей, где могут потребоваться специальные аудиторские знания; определения третьих сторон и операций, связанных с ними; выявления противоречивой информации; достижения высокой степени профессионализма при опросах и обслуживания экономического субъекта.
Аудиторская организация может документировать и систематизировать знания о деятельности экономического субъекта в виде постоянных файлов, в том числе в автоматизированном виде. В состав постоянного файла могут входить:
– история развития экономического субъекта;
– перечень осуществляемых видов деятельности;
– положения учетной политики и ее последовательные изменения;
– другая информация, имеющая значение не только для настоящего аудита проверяемого в настоящий момент экономического субъекта, но и для будущих аудиторских проверок.
При комплектации постоянного файла аудиторская организация должна следить за его периодическим пополнением и обновлением по итогам аудиторских проверок данного экономического субъекта.
14. ЦЕЛИ ПРОВЕРКИ НОРМАТИВНЫХ АКТИВОВ
Цели аудита и основные принципы проверки этого учета деятельности экономического субъекта определены Правилом (Стандартом) «Проверка соблюдения нормативных актов при проведении аудита».
Как определено Стандартом, его целью является установление требований к аудиторской фирме или аудитору, работающему самостоятельно в качестве индивидуального предпринимателя, при осуществлении проверки выполнения экономическим субъектом положений законодательных и других нормативных актов, без соблюдения которых невозможно оценить достоверность бухгалтерской отчетности экономического субъекта.
Задачами Правила (Стандарта) являются:
– формулировка основных требований по учету нормативных документов в ходе проверки;
– определение действий аудитора при выявлении фактов нарушений проверяемым экономическим субъектом требований нормативных документов;
– отражение в рабочей документации аудитора фактов нарушения требований нормативных документов. Требования данного Правила(Стандарта) являются обязательными для всех аудиторских организаций при осуществлении аудита, предусматривающего подготовку официального аудиторского заключения.
Цель Стандарта – определить требования к аудиторской фирме (аудитору) при осуществлении им проверки законодательных и нормативных актов, без соблюдения которых невозможно оценить достоверность бухгалтерской отчетности проверяемой организации.
Сюда относятся законодательные и иные нормативные документы органов законодательной и исполнительной власти, которые регулируют хозяйственную и финансовую деятельность экономических субъектов.
Они носят рекомендательный характер при проведении аудита, не предусматривающего подготовку по результатам официального аудиторского заключения, а также при оказании сопутствующих аудиту услуг. В случае отклонения при выполнении конкретного задания от обязательных требований данного Правила (Стандарта) аудиторская организация в обязательном порядке должна отметить это в своей рабочей документации и в письменном отчете руководству экономического субъекта, заказавшему аудит и (или) сопутствующие ему услуги.
Выявленные нарушения могут существенно или несущественно влиять на величину показателей бухгалтерской отчетности, могут нанести ущерб экономическому субъекту, его участникам, государству и третьим лицам. Для оценки величины существенности и действий аудитора при обнаружении нарушений следует пользоваться правилами (стандартами) аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск» и «Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности».
При выявлении существенных искажений аудитор отражает это в рабочих документах, учитывает влияние нарушений на надежность доказательств и уточняет их, корректируя план аудиторской проверки, отражает нарушения в письменной информации, сообщает пользователям отчетности и представляет условно положительное или отрицательное аудиторское заключение.
Если руководство проверяемой организации или ее персонал препятствуют аудитору в получении достаточной информации о том, что невыполнение нормативных актов существенно исказило бухгалтерскую отчетность, то аудитор составляет отрицательное аудиторское заключение или отказывается от выражения своего мнения в аудиторском заключении.
15. ВЛИЯНИЕ СОБЛЮДЕНИЯ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА НА ДОСТОВЕРНОСТЬ ОТЧЕТНОСТИ
Организация и методика аудиторской деятельности в России формируются на основе опыта, сложившегося в мировой практике. Отсутствие четкого правового регулирования аудиторской деятельности отождествляет ее в общественном сознании с ведомственными видами контроля финансово-хозяйственной деятельности, усложняет становление рыночных отношений в стране. Поэтому в законодательном порядке должны быть определены принципиальные границы государственного регулирования и саморегулирования аудиторской деятельности. Естественно, что государственное регулирование будет осуществляться федеральными органами исполнительной власти, обладающими сетью региональных отделений и рабочим аппаратом. Учет мнения профессионалов в процессе осуществления мер государственного регулирования может обеспечиваться экспертным советом на федеральном уровне, обладающим правом «вето» на решение федерального органа.
В состав нормативных актов, соблюдение которых является предметом данного Правила (Стандарта), входят законодательные и иные нормативные документы органов законодательной и исполнительной власти, которые регулируют хозяйственную и финансовую деятельность экономических субъектов.