Сергей Шаповалов
Сложные случаи исчисления НДПИ при добыче золотых, урановых и многокомпонентных руд: комментарий для опытного налогоплательщика
От автора
Первое издание «Сложные случаи исчисления НДПИ при добыче золотых, урановых и многокомпонентных руд» вышло в 2018 году, но во многом эта книга в силу стабильности главы 26 Налогового кодекса РФ сохранила свою актуальность. В то же время правоприменительная практика за это время смогла продвинуться, а потому настало время осмыслить ее в новом издании.
Второе издание сильно сокращено, поскольку эта книга предназначена для бесплатного распространения. Но это не значит, что она не будет полезной. Из этой книги вы можете узнать то, что нельзя прочитать в судебной практике, даже если вы, как и автор, отслеживаете ее на ежедневной основе, потому что самая актуальная на момент выхода этой книги информация доступна лишь на уровне административной практике, которая доступна очень небольшому кругу лиц. Автор имеет возможность рассказать про эту практику, будучи вовлеченным в нее, от первого лица.
Тем, кто захочет больше узнать про налогообложение МКР, руд драгоценных металлов и других руд, я рекомендую приобрести предыдущее издание «Сложные случаи исчисления НДПИ при добыче золотых, урановых и многокомпонентных руд».
Сергей Шаповалов,
Партнер юридической компании «Шаповалов Петров»
Сокращения
НДПИ — налог на добычу полезных ископаемых
ДПИ — добытое полезное ископаемое, добытые полезные ископаемые
МКР — многокомпонентные комплексные руды
Госбаланс — Государственный баланс запасов полезных ископаемых
Минфин России — Министерство финансов Российской Федерации
ГКЗ Роснедр — Государственная комиссия по запасам полезных ископаемых Роснедр России
Постановление Пленума ВАС РФ № 64 — Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 18.12.2007 № 64 «О некоторых вопросах, связанных с применением положений Налогового кодекса Российской Федерации о налоге на добычу полезных ископаемых, налоговая база по которым определяется исходя из их стоимости»
Правила охраны недр — Правила охраны недр (утв. Постановлением Госгортехнадзора РФ от 06.06.2003 № 71)
Методрекомендации МПР России 2007 года — Методические рекомендации по составу и правилам оформления представляемых на государственную экспертизу материалов по технико-экономическим обоснованиям кондиций для подсчета запасов месторождений полезных ископаемых (рекомендованы протоколом МПР России от 03.04.2007 № 11–17/0044-пр).
1. ОБЩЕЕ И СПЕЦИАЛЬНОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЯ ОКОНЧАНИЯ ДОБЫЧИ
Ключевое понятие главы 26 Налогового кодекса РФ — ДПИ — имеет сложное правовое регулирование. С одной стороны, п. 1 ст. 337 Налогового кодекса РФ дает общее определение ДПИ, с другой стороны, п. 2 той же статьи прямо указывает на продукцию, которая выступает в качестве ДПИ, а, с третьей стороны, п. 7 ст. 339 Налогового кодекса РФ указывает, что определение количества ДПИ происходит в отношении продукции, для которой в налоговом периоде завершен комплекс технологических операций (процессов) по добыче, то есть ДПИ выступает как результат этого комплекса. Эти нормы необходимо рассматривать как систему и продукция, признаваемая ДПИ, должна соответствовать всем этим нормам одновременно.
При таком подходе требование п. 1 ст. 337 Налогового кодекса РФ, что ДПИ — это первая продукция, следует воспринимать как первая продукция, в отношении которой завершен комплекс добычных операций (процессов).
Говоря о комплексе операций по добыче, законодатель в абз. 2 п. 7 ст. 339 Налогового кодекса РФ разъясняет, что под таким комплексом он понимает операции, предусмотренные техническим проектом разработки месторождения полезного ископаемого. То есть первостепенное значение придается тому, как технический проект разработки месторождения описывает добычу ископаемого.
В свою очередь понять из технического проекта, какие из перечисленных в нем операций являются добычными, задача совсем непростая. Но для ее решения существует критерий, сформулированный в п. 1 Постановления Пленума ВАС РФ № 64. Если коротко, это принцип работы этого критерия связан с тем, что ДПИ имеет те же свойства, что и минеральное сырье, а вот продукт переработки обладает иными свойствами. Подробнее о том, как он работает можно прочитать в книге «Налогообложение добычи строительного камня».