Получившие от продавцов счета-фактуры поставщики имеют право на осуществление налоговых вычетов в том налоговом периоде, в котором фактически получен оформленный в установленном порядке счет-фактура (см. также письмо Минфина России от 23.06.2004 № 03-03-11/107), а не в том периоде, в котором были поставлены товары (выполнены работы, оказаны услуги). В данном случае дата оформления счета-фактуры значения не имеет.
В качестве подтверждения даты получения счета-фактуры, направленного поставщиком товаров по почте, может быть принята запись в журнале регистрации входящей декларации, что подтверждено письмом Минфина России от 16.06.2005 № 03-/04-11/133.
В соответствии с п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база по НДС определяется с учетом сумм, полученных за реализованные и (или) предстоящие к реализации товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). Обложению НДС подлежат также суммы полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) авансовых платежей (предварительной оплаты).
В соответствии с п. 4 ст. 164 НК РФ при получении товариществом предварительной оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) и (или) передачи имущественных прав уполномоченный товарищ исходя из расчетной ставки (18/118 или 10/110) обязан исчислить причитающиеся к уплате суммы налога с полученных авансовых платежей (предварительной оплаты).
При этом продавцом самостоятельно оформляется счет-фактура с выделением по расчетной ставке причитающейся к уплате суммы НДС. Данный счет-фактура подлежит регистрации в книге продаж.
Исходя из письма Минфина России от 25.08.2004 № 03-04-11/135 «О составлении счета-фактуры на сумму аванса» причитающаяся к уплате сумма НДС отражается в графе 9 «Стоимость товаров (работ, услуг), всего с учетом налога» счета-фактуры. Графа 5 «Стоимость товаров (работ, услуг), всего без налога» счета-фактуры не заполняется.
В случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) в счете-фактуре в соответствии с подпунктом 4 п. 5 ст. 169 НК РФ должен быть указан номер платежно-расчетного документа, по которому были перечислены авансы (предварительная оплата).
Не оформляется счет-фактура при получении авансовых платежей (предварительной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), не облагаемых НДС.
Необходимо учитывать, что согласно п. 6 ст. 172 НК РФ вычеты сумм НДС, исчисленные с авансовых платежей (предварительной оплаты), которые предусмотрены п. 8 ст. 171 НК РФ, производятся с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг).
Кроме того, на основании п. 5 ст. 171 НК РФ вычетам также подлежат суммы налога, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), в случае расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих авансовых платежей покупателю.
Касаясь участников товарищества, необходимо учитывать, что на основании п. 3 ст. 39 НК РФ НДС не облагается передача имущества участниками в качестве вклада по договору совместной деятельности. Наряду с этим ранее принятые к вычету суммы НДС по такому передаваемому имуществу подлежат восстановлению в порядке, установленном подпунктом 2 п. 3 ст. 170 НК РФ. Восстановлению в отношении объектов основных средств и нематериальных активов подлежат суммы, определяемые пропорционально остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки. Восстановленные суммы учитываются в составе прочих расходов на основании ст. 264 НК РФ. Операции по восстановлению НДС осуществляются в том налоговом периоде, в котором имущество было передано.
Не облагается НДС также возврат имущества при прекращении договора совместной деятельности, но только в пределах первоначального взноса соответствующего участника (подпункт 6 п. 3 ст. 39 НК РФ). Сверх вышеуказанной величины передаваемое имущество облагается НДС.
В соответствии со ст. 180 НК РФ обязанность по исчислению и уплате всей суммы акциза, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения и осуществляемым в рамках договора совместной деятельности, признается организация, ведущая дела простого товарищества.
Если дела простого товарищества ведутся совместно всеми участниками, они обязаны определить того товарища, который будет исполнять обязанности по исчислению и уплате всей суммы акциза по операциям образованного товарищества.