Основным элементом баланса является балансовая статья (строка) актива и пассива баланса, соответствующая виду имущества, источников его формирования, обязательств организации. Статьи объединены в группы, а группы в разделы, исходя из экономического содержания. Актив отражает имущество предприятия и включает в себя два раздела: «Внеоборотные активы» и «Оборотные активы». Разделы в активе баланса расположены в порядке возрастания ликвидности. Пассив включает три раздела: «Капитал и резервы», «Долгосрочные пассивы» и «Краткосрочные пассивы».
Равенство итогов актива и пассива баланса называют валютой баланса.
Показатели баланса в денежной оценке указываются на начало и на конец отчетного периода и представляют собой стоимость остатков имущества, материалов, задолженности, сформированный капитал, фонды, займы, кредиты и прочие долги.
По времени составления бухгалтерские балансы могут быть:
• вступительный или начальный баланс – перед его составлением на предприятии проводится инвентаризация и оценка всего имущества;
• текущий баланс – периодически составляется в течение всего времени деятельности организации. Текущий баланс бывает трех видов:
✓ начальный (входящий) – составляется на начало отчетного периода;
✓ заключительный (исходящий) – составляется на конец отчетного периода;
✓ промежуточный – составляется за период между началом и концом отчетного периода;
• ликвидационный баланс – характеризует имущественное состояние предприятия на дату прекращения его деятельности за отчетный период;
• разделительные балансы – составляются в ходе разделения крупной организации на более мелкие структурные подразделения или при передаче одного или нескольких структурных подразделений данной организации другой организации;
• объединительный баланс – составляется в процессе объединения нескольких организаций в одну крупную организацию или при присоединении одной или нескольких структурных подразделений к данной организации.
По форме отражения оборота бухгалтерские балансы могут быть:
• баланс-брутто – включает регулирующие статьи, используется для научных исследований, а также для совершенствования информационных функций;
• баланс-нетто – исключает регулирующие статьи, отражает реальную стоимость имущества организации.
В настоящее время используется форма баланса, соответствующая с требованиями Международных бухгалтерских стандартов, и представляющая собой сальдовый баланс-нетто. Новая форма бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках утверждена Приказом Минфина РФ от 2 июля 2010 г., который вступает в силу, начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2011 год (см. Приложение № 1).
Приложение N1
к приказу Минфина РФ
от 2 июля 2010 г. N 66н
Формы бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках
Бухгалтерский баланс
2.5. Система счетов бухучета, их назначение и строение
В текущем бухгалтерском учете организации ежедневно отражается большое количество различных операций. Свидетельствами их совершения служат первичные учетные документы. Для того чтобы систематизировать накопленные данные о состоянии и движении средств, существует специальный способ кодировки бухгалтерской информации – счета. Счета предназначены для раздельного учета хозяйственных средств организации, их источников и хозяйственных процессов (например, счет 50 «Касса», 80 «Уставной капитал», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др.). Каждой статье баланса соответствует бухгалтерский счет с названием и цифровым шифром – номером счета (в записях для ускорения процесса учета вместо названия счета указывается только его шифр).
Для отражения на счетах бухгалтерского учета информации, содержащейся в первичных документах, используются регистры бухгалтерского учета.
Счет (регистр) представляет собой двухстороннюю таблицу с наименованием счета (одной из статей актива или пассива баланса), показывающую состояние определенного вида средств и производимых с ними хозяйственных операций. Одна часть отражает данные о положительном влиянии на величину общего показателя счета, другая – об отрицательном. Левая сторона таблицы называется дебет (от лат. debet – быть должным), правая – кредит (от лат. credit – оказывать доверие).