5) открыл счет в банке — 400 руб.;
6) изготовил и зарегистрировал печать — 6000 руб. (в том числе НДС — 915 руб.).
Общая сумма его расходов составила 12 700 руб.
Эти расходы не были признаны остальными учредителями фирмы как вклад г. Таранова в уставный капитал общества. Однако было принято решение погасить затраты г. Таранова из доходов созданного предприятия.
Указанные суммы были выплачены учредителю на основании представленных им документов в ноябре 2005 года.
В бухгалтерском учете фирмы в ноябре 2005 года были сделаны следующие проводки:
Дебет 91 Кредит 76
— 12 700 руб. — на сумму расходов учредителя, связанных с созданием предприятия, осуществленных до его регистрации;
Дебет 76 Кредит 50
— 12 700 руб. — на сумму средств, выданных учредителю в возмещение понесенных им расходов, связанных с созданием фирмы;
Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
— 3048 руб. (12700 руб. х 24%) — отражено возникновение постоянного налогового обязательства.
1.2.2. Если расходы признаются вкладом в уставный капитал
Однако способ, при котором организационные расходы по созданию фирмы можно бесспорно учесть в ее бухгалтерском учете, все же есть. Этому способствуют правила ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов», утвержденного приказом Минфина России от 16 октября 2000 года N 91н.
В соответствии с пунктом 4 этого ПБУ организационные расходы относятся к нематериальным активам в том случае, если эти расходы будут признаны вкладом учредителя в уставный капитал организации. С этим условием должны быть согласны и все остальные учредители фирмы. Поэтому им надо составить и подписать документ, в котором должны быть перечислены все организационные расходы, признаваемые вкладом в уставный капитал организации, и указана их сумма. Тем более, что состав организационных расходов законодательством строго не определен. Оценивают возникший нематериальный актив по той стоимости, на какой сойдутся учредители. Об этом сказано в пункте 9 ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов».
После этого признанная сумма затрат учредителя будет равномерно амортизироваться в бухгалтерском учете в течение 20 лет (но не более срока деятельности организации), как сказано в пункте 21 ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов».
В этом же пункте определяется, что амортизационные отчисления нематериальных активов в бухгалтерском учете могут отражаться одним из следующих способов:
1) путем накопления соответствующих сумм на счете 05 «Амортизация нематериальных активов»;
2) путем уменьшения первоначальной стоимости нематериального актива, то есть амортизация в этом случае начисляется непосредственно по кредиту счета 04 «Нематериальные активы».
Обратите внимание, что в отношении организационных расходов может применяться только второй способ отражения амортизации — без использования счета 05.
Пример 2
Для государственной регистрации ООО «Таурус» в июле 2005 года один из его учредителей — г. Фролов — в качестве своего вклада в уставный капитал фирмы оплатил:
1) консультацию по формированию пакета учредительных документов — 6000 руб. (в том числе НДС — 915 руб.);
2) государственную пошлину за регистрацию в налоговой инспекции — 2000 руб.;
3) услуги нотариуса, заверившего подлинность копий учредительных документов — 500 руб.;
4) ксерокопирование учредительных документов — 250 руб. (в том числе НДС — 38 руб.);
5) открытие счета в банке — 400 руб.;
6) изготовление и регистрацию печати — 5000 руб. (в том числе НДС — 763 руб.).
Таким образом, общая сумма его расходов составила 14 150 руб.
Остальные учредители согласились признать эти затраты вкладом в уставный капитал фирмы как организационные расходы.
В бухгалтерском учете общества были сделаны следующие записи:
Дебет 75 субсчет «Расчеты по вкладам в уставный капитал» Кредит 80
— 14 150 руб. — отражена задолженность учредителя г. Фролова по вкладу в уставный капитал фирмы;
Дебет 08 Кредит 75 субсчет «Расчеты по вкладам в уставный капитал»
— 14 150 руб. — отражены организационные расходы, оплаченные учредителем;
Дебет 04 Кредит 08
— 14 150 руб. — принят на учет объект нематериальных активов.
Сумма ежемесячной амортизации будет начисляться проводкой:
Дебет 26 Кредит 04
— 59 руб. (14 150 руб.: 20 лет: 12 мес.) — начислена амортизация по организационным расходам.
Все хозяйственные операции с нематериальными активами должны быть оформлены документально. Карточка учета нематериальных активов утверждена постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 года N 71а. В ней фиксируются сведения о сроках полезного использования и способах начисления амортизации. Эти данные являются основанием для расчета амортизации, суммы которой уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.