линейный способ;
способ уменьшаемого остатка;
способ списания стоимости пропорционально объему продукции или работ.
Однако выбор метода амортизации уже не является таким свободным, как раньше.
Он производится организацией исходя из «расчета ожидаемого потребления будущих экономических выгод (дохода) от использования актива, включая финансовый результат от возможной продажи данного актива».
В том случае, когда расчет ожидаемого потребления будущих экономических выгод (дохода) от использования нематериального актива не является надежным, размер амортизационных отчислений по такому активу определяется линейным способом.
Эти формулировки можно трактовать так. Если компания может однозначно доказать, что максимальный эффект от использования нематериального актива приходится на первую половину срока его использования, – можно применять способ уменьшаемого остатка. Если выпуск какой-то продукции прямо зависит от наличия нематериального актива – можно использовать способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). В противном случае общество будет обязано использовать линейный способ.
При этом необходимо отметить, что порядок применения линейного способа амортизации и способа списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) изменился не сильно – теперь нужно считать не ежегодную, а ежемесячную сумму амортизации.
А вот способ уменьшаемого остатка сейчас выглядит следующим образом.
Ежемесячная сумма амортизационных отчислений при способе уменьшаемого остатка рассчитывается исходя из остаточной стоимости нематериального актива на начало месяца, умноженной на дробь, в числителе которой – установленный самой компанией коэффициент (не выше 3), а в знаменателе – оставшийся срок полезного использования в месяцах. Остаточная стоимость – это фактическая (первоначальная) стоимость или текущая рыночная стоимость (в случае переоценки) за минусом начисленной амортизации.
Таким образом, о равномерном начислении сумм амортизации в течение года речь не идет.
Кроме того, в ПБУ 14/2007 предусмотрены возможность и необходимость изменения метода амортизации нематериальных активов.
Способ определения амортизации нематериального актива должен ежегодно проверяться компанией на необходимость его уточнения. Если расчет ожидаемого потребления будущих экономических выгод (дохода) от использования нематериального актива существенно изменился, то способ определения амортизации такого актива должен быть соответственно изменен. Возникшие в связи с этим корректировки надо отражать в бухгалтерском учете на начало отчетного года в порядке, предусмотренном для отражения изменений в оценочных расчетах.
Обратите внимание!
С 1 января 2009 года к изменениям в оценочных значениях нематериальных активов применяется ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений», утвержденное приказом Минфина России от 6 октября 2008 года№ 106н.
Грубо говоря, в данном случае на начало года нужно изменить сальдо по счетам 05 «Амортизация нематериальных активов» и 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в ту или другую сторону.
Между тем порядок учета нематериальных активов в налоговом учете предполагает, что такие активы, полученные в качестве оплаты доли в уставном капитале общества, оцениваются по правилам пункта 1 статьи 277 НК РФ. Так, например, если нематериальные активы представляет учредитель – физическое лицо, не являющееся предпринимателем, то он должен предоставить документальное подтверждение расходов на приобретение такого актива. При этом актив будет приниматься к учету обществом по его остаточной стоимости (видимо, о сумме износа актива должны договориться сами учредители), но не выше рыночной стоимости, которую должен подтвердить независимый оценщик.
Согласно пункту 2 статьи 258 НК РФ, определение срока полезного использования объекта нематериальных активов производится исходя из срока действия патента, свидетельства или из других ограничений сроков использования таких объектов в соответствии с законодательством РФ, а также исходя из срока полезного использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами.
По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования объекта, нормы амортизации устанавливаются в расчете на срок полезного использования, равный 10 годам (но не более срока деятельности налогоплательщика).