Учредителю нужно помнить, что если данный долг образовался в результате продажи товаров, работ или услуг, то после передачи долга в качестве оплаты доли в уставном капитале эти товары, работы или услуги будут считаться оплаченными. Дело в том, что задолженность покупателя перед первоначальным кредитором прекращается.
В соответствии с пунктом 3 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», утвержденного приказом Минфина России от 10 декабря 2002 года № 126н, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, относится к финансовым вложениям организации. Правда, только при условии единовременного соблюдения всех условий, перечисленных в пункте 2 ПБУ 19/02:
наличия правильно оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денег (или других активов), вытекающее из этого права;
перехода к организации всех рисков, связанных с этим финансовым вложением: риска изменения цены, риска неплатежеспособности должника, риска ликвидности и др.;
способности приносить организации экономические выгоды или доход в будущем.
Исходя из пунктов 8 и 12 ПБУ 19/02, переданную учредителем в качестве оплаты своей доли уставного капитала дебиторскую задолженность следует оценивать по договорной стоимости. Получение обществом чужого долга следует отразить по дебету счета 58 «Финансовые вложения». Для этого можно использовать отдельный субсчет. Если впоследствии дебиторская задолженность будет погашена должником в сумме большей, чем она была оценена учредителями общества, то у компании образуется прочий доход. Это следует из пункта 34 ПБУ 19/02. Поэтому такой доход будет отражаться в бухгалтерском учете общества с использованием счета 91.
А если, наоборот, по тем или иным причинам долг не будет погашен, то у общества образуется прочий расход (п. 11 ПБУ 10/99).
Так как уступка права требования в рассматриваемом нами случае является для учредителя инвестицией, то ни налог на прибыль, ни НДС в этой хозяйственной операции не присутствуют. Эта ситуация аналогична внесению в качестве оплаты доли основных средств, материалов, нематериальных активов и тому подобных активов.
ПРИМЕР 8
Уставный капитал ООО «Юпитер» зарегистрирован в размере 300 000 руб. Учредителем в качестве оплаты доли в уставном капитале общества внесено право требования к ООО «Угра» на сумму 60 000 руб. Согласно договору между учредителями, стоимость этой дебиторской задолженности с учетом риска неполучения полной суммы долга принимается равной 45 000 руб.
В бухгалтерском учете общества были сделаны следующие проводки.
ДЕБЕТ 58 КРЕДИТ 75
– 45 000 руб. – принято от учредителя в оплату его доли право требования к ООО «Угра».
После предъявления требования об оплате к должнику он оплатил свой долг в полном размере, то есть 60 000 руб.
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91
– 60 000 руб. – отражена задолженность ООО «Угра» перед ООО «Юпитер»;
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76
– 60 000 руб. – получены деньги от ООО «Угра» по его дебиторской задолженности;
ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 58
– 45 000 руб. – списана балансовая стоимость требования.
2.1.3.2. Ценные бумаги
Гораздо чаще в виде оплаты учредителем своей доли общество может получить какие-либо ценные бумаги, например, вексель третьего лица.
Напомним, что денежная оценка неденежных вкладов в уставный капитал общества утверждается решением общего собрания участников общества, принимаемым всеми участниками общества единогласно. Если доля участника общества, которую он оплачивает ценной бумагой, превышает 20 000 рублей, то для ее оценки придется пригласить независимого оценщика. При этом номинальная стоимость доли участника общества, оплачиваемой ценной бумагой, не может превышать сумму данной оценки. Это правило зафиксировано в пункте 2 статьи 15 Закона № 14-ФЗ.
Другими словами, участнику в принципе можно зачесть в счет оплаты его доли сумму, которая меньше оценки эксперта. А вот наоборот сделать нельзя – закон это запрещает.
Исходя из требования пунктов 2 и 3 ПБУ 19/02, полученная в качестве вклада ценная бумага принимается обществом в состав финансовых вложений. Дата принятия к учету зависит от момента, когда права по данной ценной бумаге переходят к обществу.