На этом этапе целесообразно показать различие между учетом затрат и управленческим учетом. Учет затрат связан с калькуляцией и учетом издержек при оценивании себестоимости товарно-материальных запасов и осуществляется для обеспечения соответствия требованиям отчетов для внешних структур и измерения прибыли для внутренних целей. Управленческий учет предназначен для предоставления соответствующей информации, необходимой менеджерам для принятия решений, планирования, осуществления контроля и оценивания показателей функционирования. Из анализа специальной литературы ясно, что различие между учетом затрат и управленческим учетом достаточно расплывчато, причем некоторые авторы ссылаются на отдельные аспекты, связанные с принятием решений, используя для этого термин «учет затрат», а другие делают то же самое, ссылаясь при этом на «управленческий учет»; т.е. оба термина часто применяются как синонимы. В этой книге никаких попыток, чтобы различить эти термины между собой, также не делается.
Из сказанного становится понятным, что управленческая система учета служит сразу нескольким целям. Однако в этой книге основное внимание уделяется тому, что затраты могут агрегироваться различными способами — в зависимости от решаемых задач. Например, компания может выбрать вариант с различными учетными системами (т.е. отдельную систему для каждой цели) или предпочесть единую базовую систему учета и использовать ее для различных целей: оценивания себестоимости товарно-материальных запасов, измерения прибыли, принятия решений и оценивания показателей функционирования. Большинство компаний предпочитает действовать на основе единой системы учета затрат, при использовании которой происходит сопоставление понесенных расходов и получаемых выгод. Общая база данных в этом случае ведется на основе соответствующим образом закодированных и классифицированных видов затрат, и поэтому информация о значимых (релевантных) издержках для той или иной задачи может быть извлечена с учетом всех предъявляемых к ним требований. В тех случаях, когда требуется информация о будущих затратах, база данных может вестись по целевым (нормативным) показателям; если же имеются фактические издержки, именно они могут использоваться в качестве основы для прогнозирования ценовых изменений. В следующей главе мы изучим, каким образом нужная информация о затратах может извлекаться из единой базы данных и использоваться в различных целях.
Данная книга состоит из четырех разделов. Первый раздел включает две главы и является введением в управленческий учет и учет затрат и основой для изучения остальных глав. Во второй раздел, который называется «Учет затрат для оценивания стоимости товарно-материальных запасов и измерения прибыли», входят шесть глав. В этом разделе основное внимание уделяется распределению затрат по видам продукции, чтобы разделить понесенные расходы за отчетный период между себестоимостью реализованной продукции и себестоимостью товарно-материальных запасов. Здесь также кратко рассматривается вопрос, в какой степени для оценивания себестоимости товарноматериальных запасов и измерения прибыли должна быть детализирована калькуляция издержек, чтобы на основе полученных с ее помощью данных принимать те или иные решения, осуществлять контроль над затратами и измерять показатели функционирования организации. Третий раздел состоит из четырех глав и называется «Информация для принятия решений». Главное внимание уделяется измерению и идентификации затрат, релевантных при принятии тех или иных решений.
В четвертый раздел «Информация для планирования, управления и контроля» входят три главы, а главное внимание уделяется процессам трансформирования целей и задач в отдельные виды деятельности, а также определению величины ресурсов, которые для этого требуются, через краткосрочные (составление смет) и долгосрочные процессы планирования, необходимые для достижения указанных целей и решения поставленных задач. Кроме того, здесь описываются управленческие системы контроля, которыми пользуются организации, а также та роль, которую эти системы играют в общем процессе управления. Основное внимание уделяется процессу учета как средству предоставления информации, помогающей менеджерам управлять видами деятельности, за которые они ответственны.