На промышленном предприятии все производственные издержки включаются в себестоимость продукции, в то время как непроизводственные расходы относятся к затратам отчетного периода. В организациях розничной или оптовой торговли товары приобретаются для перепродажи, при этом они не претерпевают изменений или эти изменения незначительны. Затраты на приобретение товаров учитываются при определении их себестоимости, а все остальные затраты, такие, как расходы на административные цели, а также реализационные и дистрибьюторские расходы, считаются затратами отчетного периода. Деление понесенных расходов на себестоимость и затраты за отчетный период применительно к производственной организации показано на рис. 2.1. В конечном счете как один, так и другой виды затрат классифицируются как расходы. Основное различие между ними — это время, к которому относится их классификация.
Почему непроизводственные издержки трактуются как затраты за отчетный период и не включаются в определение себестоимости товарно-материальных запасов? Это объясняется двумя причинами. Во-первых, товарно-материальные запасы — это активы (нереализованная продукция), а активы представляют ресурсы, приобретенные в свое время, как ожидалось, чтобы генерировать в будущем поступления. Производственные издержки, понесенные при изготовлении продукта, можно рассматривать как средство генерирования будущих поступлений, необходимых для покрытия себестоимости продукции. Однако гарантии, что непроизводственные издержки будут участвовать в генерировании будущих поступлений, не существует, так как эти издержки не приносят добавленной ценности ни одному продукту. Поэтому они и не включаются в определение себестоимости товарно-материальных запасов. Во-вторых, многие непроизводственные издержки (например, расходы на дистрибьюцию) происходят не в тот период, когда выпущенный продукт находится в запасе. Следовательно, включать такие расходы в оценивание товарно-материальных запасов нецелесообразно и по этой причине.
Вариант обработки бухгалтерских счетов себестоимости продукции и затрат за отчетный период приведен в примере 2.1.
_£_£
Производственные издержки:
Труд основных работников 400 ООО Основные производственные материалы 200 000 Производственные накладные расходы 200 000 800 000 Непроизводственные издержки__300 000
За период 1 компания продала 50 000 ед. за £750 000, оставшиеся 50 000 ед. на конец рассматриваемого периода были еще не реализованы. В начале этого периода никаких первоначальных товарно-материальных запасов не было. Счет прибылей и убытков компании за этот период будет следующим.
| £ £ | ||
|---|---|---|
| Выручка от продаж (50 000 ед.) | 750 000 | |
| Производственные издержки (себестоимость продукции): | ||
| Труд основных работников | 400 000 | |
| Основные производственные материалы | 200 000 | |
| Производственные накладные расходы | 200 000 800 000 | |
| Минус Запас на конец отчетного периода (50% или 50 000 ед.) | 400 000 | |
| Затраты на проданные товары (50% или 50 000 ед.) | 400 000 | |
| Валовая прибыль | 350 000 | |
| Минус Непроизводственные издержки (затраты за отчетный | ||
| период) | 300 000 | |
| Чистая прибыль | 50 000 |