При выборе общей схемы для трех способов представления финансовой информации, конечно, существует риск, что студент не поймет, что эти методы используют многие одинаковые элементы и в какой-то степени совпадают друг с другом и составляют единую общую систему управленческого учета, а не являются тремя независимыми и используемыми отдельно системами. Поэтому в каждом разделе автор попытался минимизировать этот риск, постоянно подчеркивая и объясняя, в какой степени финансовая информация, используемая для одной цели, подходит или не подходит для другой. Если выразить эту идею более кратко, каждый раздел этой книги следует рассматривать не изолированно от других, а как интегративную составляющую общего подхода.
Основные изменения в содержании пятого издания
В конце 1980-х и в 1990-е годы теория и практика управленческого учета подверглись огромным изменениям. Большая часть этих изменений была отражена в четвертом издании этой книги, появившейся в 1998 г, и там о них говорилось как о новых элементах управленческого учета. Они не были еще интегрированы с текущими для того времени теориями, концепциями и приемами. Это объясняется тем, что в период подготовки четвертого издания было еще не ясно, в какой степени эти изменения будут признаны существующим управленческим учетом. За прошедшие с того времени годы ситуация стала более определенной, новые приемы прочно вошли в практику, описаны в специальной литературе и приняты на вооружение компаниями-новаторами по всему миру.
Поэтому одной из основных целей пятого издания было интегрирование последних разработок в управленческом учете с материалом предыдущего издания. Это вызвало необходимость полного пересмотра содержания четвертого издания. Но автор также воспользовался предоставившейся ему возможностью и более доходчиво изложил большую часть основного материала. Конечным результатом стала существенная переработка текста, хотя прежнюю структуру в основном удалось сохранить.
Наиболее заметные изменения сводятся к следующему.
1. Начиная со второго издания в книгу был включен большой объем материала по управленческому учету, но сохранился и достаточный материал по производственному учету. Чтобы отразить произошедшие изменения и продемонстрировать их более наглядно, название книги изменилось. Если раньше она называлась «Калькуляция издержек. Вводный курс», то теперь — «Управленческий и производственный учет. Вводный курс».
2. В конце глав данного издания приводится гораздо больше заданий с прилагаемыми к ним ответами, благодаря чему студенты получают больше возможностей проверить, насколько хорошо они усвоили материал, и сравнить свой вариант решения с тем, что предлагает автор.
3. Глава 17 («Прошлое, настоящее и будущее управленческого учета») четвертого издания в эту книгу не вошла. Как уже указывалось, текущие и новые разработки, которые рассматривались в прошлом издании как перспективные, теперь являются общепринятыми приемами и не требуют выделения.
4. Существенные изменения внесены в гл. 2 («Классификация издержек и поступлений»). Теперь глава называется — «Введение: термины и концепции, относящиеся к понятию «затраты».
5. Существенной переработке подверглась гл. 3 («Учет материалов и труда»). Прежде всего был изменен порядок изложения материала: вначале рассматривается учет труда, а затем материалов. Кроме того, гл. 16 («Количественные модели планирования и учета материалов») из прошлого издания была значительно сокращена и вошла в состав гл. 3 настоящего издания. Это позволило объединить рассмотрение всех вопросов, связанных с учетом материалов, в одной главе.
6. Глава 4 («Учет накладных расходов») существенно переработана и получила новое название — «Распределение затрат». В этой главе большое внимание уделяется вопросам проектирования систем калькуляции издержек и объясняется, почему для разных организаций эти системы должны быть разными, так как без этого добиться оптимального решения не удается. Здесь же обсуждаются факторы, определяющие выбор оптимальной системы калькуляции издержек.
7. Главы 5—9 четвертого издания подверглись меньшей переработке. Содержание гл. 6 «Попроцессная калькуляция издержек» осталось прежним, но последовательность изложения была изменена. Более сложный материал, относящийся к потерям, которые происходят в ходе производственных процессов, и эквивалентному производству, перенесен в приложение к главе. Благодаря этому удалось более доходчиво изложить основной материал. Глава 8 получила другое название — «Эффекты дохода при использовании альтернативных систем учета и калькуляции издержек». В эту главу также включен новый материал о математической модели функций прибыли, вычисляемой при калькуляции себестоимости с полным распределением затрат и по переменным издержкам. Наибольшим изменениям подверглась гл. 9 «Анализ “затраты-выход продукции—прибыль”», в которую включен новый материал по анализу «затраты-выход продукции—прибыль» при выпуске нескольких видов продукции.