: £10,1032 = £11,1175
22 августа =
Анализируя иллюстрацию 3.3, обратите внимание на то, что при методе FIFO выдача 15 сентября 1240 ед. указана с учетом трех различных цен закупок. Это объясняется тем, что 1400 ед. из ранее закупленных 2000 ед. уже выданы. Оставшиеся 600 ед. являются первыми из тех, которые должны быть выданы 15 сентября в составе 1240 ед. Следующим должны выдаваться закупленные ранее 520 ед. Но их не хватает, и остается 120 ед., которые должны быть выданы из закупок, сделанных 5 августа. Конечный запас состоит из последней закупки периода в 1000 ед. плюс 40 ед. от закупки 22 августа, которые еще не выданы.
Затем обратитесь к методу LIFO в иллюстрации 3.3 и посмотрите на выдачу 480 ед. 14 октября. Сюда включены 160 ед. закупки от 5 августа по цене £11,50, поскольку все единицы от самой последней закупки 22 августа уже выданы, а также 640 ед. от предыдущей закупки от 5 августа. Только 160 ед. от закупки 5 августа остались доступны для выдачи. Остальные 320 ед., закупленные по £10, уже выданы. Поэтому метод LIFO не всегда гарантирует, что выдачи учитываются по цене самой последней закупки. Запас на конец учетного периода включает 240 ед. по последней цене закупки по £11 плюс 800 ед. по самой ранней закупке по цене £10
И наконец, при анализе метода средней стоимости, показанный в третьей части иллюстрации 3.3, следует обратить внимание, что каждая из выданных единиц оценивается по средней себестоимости единицы. Она определяется делением общей стоимости материалов в запасе на общее количество хранящихся материалов; этот расчет производится после каждой новой закупки. Пример вычислений средней стоимости единицы по закупкам 9 июля и 22 августа представлен в третьей части иллюстрации 3.3. Здесь очень важно отметить, что при использовании метода средних издержек каждая единица выдается по самой последней средней цене, которая меняется только тогда, когда получен новый заказ.
В этом параграфе рассматриваются три вопроса, связанные с учетом материалов, а именно:
1) потери, возникающие при хранении материалов;
2) издержки доставки материалов;
3) затраты на содержание запасов.
Чтобы обеспечить точное измерение прибыли, ручной или компьютеризированный учет по каждой номенклатурной единице хранения материалов должен быть согласован с фактическим количеством хранящихся материалов. Это означает, что фактический запас необходимо физически пересчитывать и сравнивать с данными, которые ведутся на основе ручного или компьютеризированного учета. Чтобы это делать эффективно, необходимо либо проводить периодически полный пересчет, либо использовать ту или иную форму постоянного пересчета — непрерывную инвентаризацию. Первый вариант предполагает, что все единицы хранения пересчитываются в какое-то одно и то же специально выделенное для этого время, в то время как при втором варианте выборка единицы хранения пересчитывается регулярно, скажем, ежедневно. При непрерывной инвентаризации вряд ли будет нарушен нормальный ход производства.
Иногда можно обнаружить, что фактический уровень запасов отличается от ручных или компьютеризированных учетных данных. Причинами этого могут быть:
1) ошибочная проводка, т.е. данные были занесены не в тот счет хранения;
2) единицы хранения располагаются не в том месте, где должны были бы;
3) арифметические ошибки при ручной системе учета, сделанные при подсчете оставшихся запасов или при ведении данных в счет хранения;
4) кража запасов.
При выявлении разногласий по отдельным счетам хранения необходимо провести корректировку и согласовать текущие данные с фактическими запасами. Например, фактический запас меньше, чем данные, отслеживаемые при ручном или компьютеризированном учете. Количество и стоимость единиц, относимых на запас, следует снизить, а разницу отнести на счет накладных расходов по категории «потери хранения». Общая сумма, отнесенная на счет накладных расходов убытков хранения, должна быть включена в целевые затраты на основе процедур определения накладных расходов, описанных в следующей главе.