Управленческий производственный учет [FineReader 11]

Альтернативные издержки, связанные с запасами, зависят от средств, инвестированных в эти запасы. Эти альтернативные издержки показываются в виде требуемой доходности, которая теряется в результате инвестиций в запасы вместо каких-то других вариантов вложения этих средств. Альтернативные издержки должны учитываться в отношении только тех издержек, которые меняются в зависимости от числа закупленных единиц. Релевантные затраты на содержание запасов по другим составляющим, таким, как содержание материалов, устаревание и ухудшение характеристик, трудно оценивать, однако, как мы увидим ниже, эти издержки редко являются основными, когда принимаются решения об инвестициях. В обычных условиях затраты на содержание запасов выражаются в виде процентной доли на денежную единицу средних инвестиций.

Издержки на выполнение заказа обычно состоят из административных издержек, понесенных в результате подготовки заказа на закупку, получения заказа и оплаты счетов-фактур. Издержки на выполнение заказа, относящиеся ко всем решениям, связанным с запасами, не являются релевантными, и поэтому при использовании количественных моделей учитываются только дополнительные издержки на размещение заказа.

Издержки пополнения запасов через их покупку или производство не относятся к релевантным и поэтому не должны включаться в количественные модели, поскольку издержки приобретения остаются неизменными, независимо от размера заказа или уровня запасов, если только нет дисконтных скидок, связанных с размерами заказов. (Для рассмотрения того, как учитывать количественные скидки, вы можете обратиться к работе Друри «Управленческий и производственный учет» (ЮНИТИ, 2002, гл. 25.) Например, если говорить об издержках приобретения, то неважно, будет ли общее требование включать 1000 ед. по £10, закупаемых одной партией в 1000 ед., десятью партиями по 100 ед. или сотней партий по 10 ед. В любом случае издержки приобретения в £10 000 останутся одними и теми же. Поэтому издержки приобретения не относятся к категории релевантных, однако издержки пополнения запасов и их обработки будут меняться в зависимости от размера заказа и как результат становиться релевантными в моделях принятия решений.

Определение экономически оптимального размера заказа

Если предположить, что условия функционирования компании определенные, то оптимальный размер заказа определяется теми видами издержек, которые меняются в зависимости от объема хранящихся заказов либо числа размещенных заказов. Если за один раз заказывается больше единиц, то в течение года потребуется меньше заказов. Это означает снижение издержек на выполнение заказа. Однако при меньшем числе размещаемых заказов приходится иметь более крупный средний размер запасов, что приводит к увеличению затрат на хранение. Поэтому проблема заключается в том, чтобы найти компромисс между затратами на хранение более крупных запасов и затратами на размещение большего числа заказов. Оптимальным размером заказа будет объем, при котором в итоге общая сумма издержек на выполнение заказов и затрат на содержание запасов станет минимальной. Оптимальный размер заказа называется также экономически оптимальным размером заказа (EOQ); его можно определить табулированным способом, т.е. определяя общие издержки при различных размерах заказов и сводя полученные результаты в общую таблицу, а также при помощи графиков или формул. Далее все эти три метода будут рассмотрены применительно к условиям примера 3.4.

£ £

0^90

0.10

1,00

Требуемая годовая доходность на инвестиции в запасы (10% х £9) Другие затраты на хранение в расчете на единицу Общие затраты на содержание в расчете на единицу Издержки в расчете на один заказ на закупку: Административные издержки, канцелярские принадлежности, почтовые расходы, телефон и т.д.

2,00

Требуется определить оптимальный размер заказа

Метод табуляции

Годовые релевантные издержки по различным размерам заказа представлены в иллюстрации 3.4

Иллюстрация 3.4
Размер заказа	100	200	300	400	500	600	800	10 000
Средний запас, ед.*	50	100	150	200	250	300	400	5 000
Число заказов на закупку**	400	200	133	100	80	67	50	4
Годовые затраты на содержание, £*** Годовые затраты на	50	100	150	200	250	300	400	5 000
выполнение заказа, £ Общие релевантные	800	400	266	200	160	134	100	8
издержки, £	850	500	416	400	410	434	500	5 008