Воспользуемся примером 4.1, чтобы наглядно показать, как применяется двухэтапный процесс распределения издержек при использовании традиционной системы калькуляции издержек. Чтобы эта иллюстрация была удобной для расчетов,
предполагается, что в компании имеется только пять центров издержек, созданных на основе производственных цехов X и Y, сборочного цеха, подразделения материально-технического снабжения и общезаводского вспомогательного цеха. В примере основное внимание уделяется производственным издержкам, однако далее будут рассмотрены затраты и непроизводственного характера. Чтобы воспользоваться процессом двухэтапного распределения, требуется предпринять следующих четыре шага:
1) распределить все производственные накладные расходы по производственным и обслуживающим центрам издержек;
2) перераспределить издержки, приходящиеся на обслуживающие центры издержек, по производственным центрам издержек;
3) вычислить отдельные ставки накладных расходов для каждого производственного центра издержек;
4) распределить накладные расходы, приходящиеся на каждый производственный центр издержек, по видам продукции или другим выбранным целевым затратам.
Шаги 1 и 2 составляют первый этап, шаги 3 и 4 относятся ко второму этапу двухэтапного процесса распределения издержек. Рассмотрим каждый из этих шагов более подробно.
| £ | £ | |
| Заработная плата вспомогательных работников и инспекторов | ||
| Центр (цех) обработки X | 1 ООО ООО | |
| Y | 1 ООО ООО | |
| Сборка | 1 500 ООО | |
| Материально-техническое снабжение | 1 100 000 | |
| Общезаводской вспомогательный цех | 1 480 000 | 6 080 000 |
| Вспомогательные производственные материалы | ||
| Центр обработки X | 500 000 | |
| Y | 805 000 | |
| Сборка | 105 000 | |
| Материально-техническое снабжение | 0 | |
| Общезаводской вспомогательный цех | 10 000 | 1 420 000 |
| Затраты на освещение и обогрев | 500 000 | |
| Налог на недвижимое имущество | 1 000 000 | |
| Страховой платеж за оборудование | 150 000 | |
| Амортизационные отчисления за оборудование | 1 500 000 | |
| Страховой платеж за сооружения | 250 000 | |
| Заработная плата линейных менеджеров | 800 000 | 4 200 000 |
| 11 700 ООО | ||
| Имеется также следующая информация. | ||||||
|---|---|---|---|---|---|---|
| Балансовая | Зани | Число | Труд ос | Работа | ||
| стоимость | маемая | сотрудни | новных | оборудо | ||
| оборудова | площадь, | ков (ра | работни | вания, ч | ||
| ния, £ | м2 | ботников) | ков, ч | |||
| Центр обработки | X | 8 ООО ООО | 10 000 | 300 | 1 000 000 | 2 000 000 |
| Y | 5 ООО ООО | 5 000 | 200 | 1 000 000 | 1 000 000 | |
| Сборка | 1 ООО ООО | 15 000 | 300 | 2 000 000 | ||
| Запасы | 500 ООО | 15 000 | 100 | |||
| Техническое обслужи | 500 000 | 5 000 | 100 | |||
| вание | 15 000 000 | 50 000 | 1 000 | |||
| Более подробная информация, связанная со всеми материалами, представлена ниже. | ||||||
£
Цех обработки X 4 ООО ООО
Цех обработки Y 3 ООО ООО
Сборка 1 ООО ООО
8 ООО ООО
Чтобы распределить перечисленные выше накладные расходы по производственным и обслуживающим центрам, мы должны подготовить лист анализа накладных расходов, как это показано в иллюстрации 4.2.