И наконец, следует обратить внимание на то, как происходит распределение накладных расходов подразделений обслуживания, когда эти подразделения обслуживают друг друга, и использование альтернативных баз распределения на втором этапе, отличных от часов труда основных работников и часов работы оборудования. Эти вопросы рассматриваются в приложениях 4.1 и 4.2 и обычно включаются в экзаменационные вопросы, предлагаемые профессиональными бухгалтерскими структурами, но не всегда входят в учебные программы многих других курсов. Поэтому следует заранее проверить, включены ли эти темы в учебную программу вашего курса обучения. Если нет, приложения 4.1 и 4.2 можно пропустить.
Подразделения обслуживания предоставляют услуги не только производственным структурам, но и друг другу. Например, отдел кадров предоставляет услуги другим подразделениям обслуживания компании, например котельной, бригаде технического обслуживания оборудования или складу. Котельная поставляет тепло, а в некоторых случаях и свет для других подразделений обслуживания, в том числе и для отдела кадров и т.д. Когда такие взаимные услуги имеют место, процесс распределения затрат становится более сложным. Трудности возникают из-за того, что каждое подразделение обслуживания начинает накапливать счета от других таких же подразделений, от которых оно получает какие-то услуги, а затем они должны как-то перераспределяться по тем подразделениям, которые являются их пользователями. Когда этот процесс начинается, распределение и перераспределение могут продолжаться в течение достаточно длительного времени, прежде чем будет найдено приемлемое решение. Эта проблема показана на примере 4П.1. Воспользуемся им, чтобы показать сущность четырех разных методов распределения затрат подразделений обслуживания:
1) метод повторного распределения;
2) метод совместного использования уравнений;
3) метод учета затрат в виде заданной последовательности их начисления;
4) метод прямого распределения издержек.
| £ | ||
|---|---|---|
| Производственный цех | X | 48 ООО |
| Y | 42 ООО | |
| Z | 30 ООО | |
| Подразделение обслуживания | 1 | 14 040 |
| 2 | 18 ООО | |
| 152 040 | ||
| Расходы подразделений обслуживания распределяются следующим образом: |
| Производственные Подразделенияцехи обслуживания | |||||
|---|---|---|---|---|---|
| X | Y | Z | 1 | 2 | |
| Подразделение обслуживания 1, % | 20 | 40 | 30 | — | 10 |
| Подразделение обслуживания 2, % | 40 | 20 | 20 | 20 | — |
В тех случаях, когда применяется этот метод, затраты подразделения обслуживания регулярно распределяются в определенном долевом отношении, пока распределяемые величины не станут слишком маленькими, чтобы их дальше принимать во внимание. Из второй строки иллюстрации 4П.1 можно видеть, что накладные расходы подразделения обслуживания 1 распределяются согласно установленным процентным долям. В результате этого часть накладных расходов подразделения обслуживания 1 относится на счет подразделения обслуживания 2. В третьей строке показано распределение накладных расходов подразделения обслуживания 2, из чего видно, что часть его затрат перераспределяется на подразделение обслуживания 1. После этого затраты подразделения обслуживания 1 снова распределяются, и подразделение обслуживания 2 получает часть этих затрат. Процесс повторяется до седьмой строки, когда перераспределяемые затраты становятся настолько маленькими, что дальнейшее их учитывание теряет всякий смысл. В результате этой процедуры оказывается, что общие накладные расходы в размере £152 040 оказываются распределенными только среди производственных цехов, что и показано в строке 8.
| Иллюстрация 4Г1.Метод повторного распределения | ||||||
|---|---|---|---|---|---|---|
| Производственныецехи | Подразделенияобслуживания | |||||
| Строка | X | Y | Z | 1 | г | Всего |
| 1. Распределение в результате анализа накладных расходов, £ | 48 000 | 42 000 | 30 000 | 14 040 | 18 000 | 152 040 |
| 2. Распределение затрат подразделения обслуживания 1, £ | 2808(20%) | 5616(40%) | 4212(30%) | (14 040) | 1404 19 404(10%) | |
| 3. Распределение затрат подразделения обслуживания 2, £ | 7762(40%) | 3881(20%) | 3880(20%) | 3881(20%) | (19 404) | |
| 4. Распределение затрат подразделения обслуживания 1, £ | 776(20%) | 1552*(40%) | 1165(30%) | (3881) | 388(10%) | |
| 5. Распределение затрат подразделения обслуживания 2, £ | 154(40%) | 78(20%) | 78(20%) | 78(20%) | (388) | |
| 6. Распределение затрат подразделения обслуживания 1, £ | 16(20%) | 31(40%) | 23(30%) | (78) | 8 (10%) | |
| 7. Распределение затрат подразделения обслуживания 2, £ | 4 (40%) | 2 (20%) | 2 (20%) | — | (8) | |
| 8. Общие накладные расходы, £ | 59 520 | 53 160 | 39 360 | — | - | 152 040 |