При применении данного метода сначала составляются следующие уравнения. Введем ряд обозначений:
х = общие накладные расходы подразделения обслуживания 1; у — общие накладные расходы подразделения обслуживания 2.
Общие накладные расходы, перераспределяемые в подразделения обслуживания 1 и 2, можно представить в виде:
х = 14 040 + 0,2у у= 18 000 + ОДх
Перегруппировав члены в этих уравнения, получим:
х 0,2_у = 14 040 (1)
-0,1х + у= 18 000. (2)
Теперь можно умножить уравнение (1) на 5 и уравнение (2) на 1, в результате чего получим следующую систему уравнений:
5х-у = 70 200 -0,1х + у = 18 ООО.
Сложив два уравнения, получим
4,9х = 88 200,
откуда
х = 18 000 (88 200 / 4,9).
Подставив значение х в уравнение (1), получим
18 000 - 0,2у = 14 040.
Следовательно,
—0,2у = -3960,
откуда
у = 19 800.
Разнесем доли х и у по производственным подразделениям в полученном соотношении.
Из строки 2 можно видеть, что накладные расходы на X (подразделения обслуживания 1) в размере £18 000 распределяются в указанном процентном соотношении, то же самое (строка 3) касается и накладных расходов подразделения обслуживания в размере £19 800. В результате этого видно, что конечные результаты распределения в строке 4 совпадают с результатами распределения по предыдущему способу (см. илл. 4П.1, строка 8).
Если применяется данный метод, то накладные расходы подразделений обслуживания начисляются по производственным подразделениям в определенном порядке. Подразделение обслуживания, которое предоставляет больше всех услуг для других подразделений обслуживания, проводится первым; подразделение обслуживания, доля услуг которого другим подразделениям по объему вторая, проводится вторым, и т.д. Обратные начисления по подразделениям, накладные расходы которых уже проведены, не осуществляются. Рассмотрим, как работает этот метод применительно к данным, приведенным в примере 4П.1. Результаты этого рассмотрения представлены в иллюстрации 4П.2.
Метод учета затрат в виде заданной последовательности их начисления
Иллюстрация 4П.2
| Производственные Подразделения _цехи_обслуживания | ||||||
|---|---|---|---|---|---|---|
| Строка | X | Y | Z | 1 | 2 | Всего |
| 1. Распределение в результате | ||||||
| анализа накладных расходов, £ | 48 000 | 42 000 | 30 000 | 14 040 | 18 000 | 152 040 |
| 2. Распределение затрат под | 7200 | 3600 | 3600 | 3600 | ||
| разделения обслуживания 2, £ | (40%) | (20%) | (20%) | (20%) | (18 000) | |
| 3. Распределение затрат под | ||||||
| разделения обслуживания 1, £ | 3920 | 7840 | 5880 | |||
| (2/9) | (4/9) | (3/9) | (17 640) | — | ||
| 4. | 59 120 | 53 440 | 39 480 | — | — | 152 040 |