Отклонение валовой прибыли
Обычный анализ отклонений требует разъяснений в отношении колебания нормы прибыли. Как известно, валовая прибыль — это прибыль, которая осталась на покрытие постоянных издержек после учета переменных издержек. Отклонение прибыли может быть подразделено на отклонение цены/затраты и на отклонение объема продаж Расчет подобных отклонений производится идентично расчетам, представленным выше, за исключением того, что вместо цены в учете переменных издержек не пользуется предельная прибыль на единицу товара.
Отклонения объема продаж
Отклонения объема продаж могут быть вызваны двумя факторами: рыночной долей и размером рынка. Для определения компоненты рыночной доли в общем отклонении разной между фактической и плановой долей рынка и умножьте на произведение фактического размера рынка на плановую предельную прибыль на единицу товара (см. расчет в табл. 15-6). Аналогично, отклонение в размере рынка может быть найдено путем умножения разности между фактическим и плановым размерами рынка на произведение плановой доли рынка и предельной прибыли на единицу товара Сумма отклонения рыночной доли и отклонения размера рынка дает общее отклонение объема продаж.
Первое, что необходимо сделать по сводной ведомости, - это ввести в табл. 15-6 плановые расчеты и величину фактического размера рынка, рыночной доли, цены за единицу товара, переменных производственных издержек на единицу товара и переменных маркетинговых издержек на единицу товара. Сводная ведомость сделает все остальное. В этом примере общая предельная прибыль составила 99400 долларов, т меньше, чем ожидалось. Это может быть объяснено тем, что рыночная доля была много ниже ожидаемой (44% вместо 50%), и цена была ниже той, которая ожидалась. Выражаясь яснее, произошло резкое ухудшение конкурентного положения. Цена выше планируемой, может быть объяснена снижением рыночной доли. Фактически ситуация могла быть много хуже, не окажись размер рынка намного больше ожидаемого (выше на 25%). Хотя это и является, так сказать, случайным компенсирующим отклонением, в действительности это не очень хорошо, поскольку может означать переход нового бизнеса к конкурентам. Единственно эффективной мерой здесь оказался контроль за издержками.
Неконтролируемые отклонения
Сводная ведомость REVISVAR, представленная в табл. 15-7, повышает эффективность анализа, позволяя вводить поправки в плановую деятельность ввиду возникновения непредвиденных обстоятельств. В примере таким обстоятельством оказался неожиданный рост размера рынка, снижение рыночной доли, спад в промышленности и снижение цены фирмы.
Таблица 15-7. Скорректированный анализ отклонений: Учет неконтролируемых событий
Плановый Фактический Пересмотрен-
ный
Размер рынка 40000000 50000000 41000000
Объем продаж 20000000 22000000 20090000
Доля рынка 50,0% 50,0% 50,0%
Цена $0,5000 $0,4773 $0,4800
Переменные издержки за единицу
продукции
Производство $0,2000 $0,2000 $0,2000
Маркетинг 0,1000 0,1000 0,1000
Общие переменные издержки за единицу
продукции $0,3000 $0,3000 $0,3000
Норма прибыли на единицу продукции $0,2000 $0,1773 $0,1800
Общий возврат на вложенные средства $10000000 $ 10500600 $9643200
Общие переменные издержки 6000000 6600000 6027000
Прибыль $4000000 $3900600 $3616200
Фактичес- Пересмотрен-
Фактическая кая к перес- ная к
Отклонение к плановой мотренной плановой
Издержки ($499400) ($59400) ($401800)
[(Пф - Пп) х Оф]
Отклонения по объему продаж
Доля рынка (600000) (400000) (82000)
[(Дф - Дп) х Рф х Пп)
Размер рынка 1000000 793800 100000
[(Рф - Рп) х Дп х Пп]
Общие отклонения по объему продаж $400000 $343800 $18000
[(Оф — Оп) х Пп]
Общее отклонение прибыли ($99400) ($284400) ($383800)
П = Уровень прибыли на единицу О = Объем продаж
Д = Доля рынка ф = фактическое
Р = размер рынка п = по плану
Непредвиденное повышение спроса стало результатом пожара на заводе в Европе что привело к увеличению экспорта на миллион единиц. Недооцененный спрос должен быть скорректирован и уменьшен на 1000000. Новый конкурент также вошел на рынок и если это было учтено, доля рынка компании должна быть снижена на соответствующий процент. С учетом стратегии ценообразования нового конкурент плановая средняя продажная цена за единицу также должна быть пересмотрена и уменьшена на два цента. Общее понижение рыночных цен, вызванное входом на рынок нового конкурента, может фактически привести к неожиданному повышению спроса.