Инспекция ФНС не должна быть против того, чтобы налогоплательщик не отделял второй и третий виды расходов от первого вида, то есть чтобы налогоплательщик учитывал три вида расходов как первый вид. Ведь в таком случае часть расходов будет признаваться чуть позже. Соответственно, налог, взимаемый в связи с применением УСН, будет уплачиваться чуть раньше.
Однако налогоплательщику так делать невыгодно. Хотя и проще.
Стоимость однотипных приобретаемых товаров может меняться со временем. Поэтому налогоплательщик должен выбрать метод определения цен, по которым будут списываться однотипные товары, приобретенные по разным ценам, из следующих вариантов:
• по стоимости каждого приобретения;
• по средней стоимости;
• по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
• по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).
При любом выбранном методе для определения цен списываемых товаров потребуется вести специальный вид учета.
Об учете товаров см. в главе «Подробнее об упрощенной системе налогообложения».
Уплаченные суммы налогов и сборов
В составе расходов признаются уплаченные суммы налогов и сборов, за исключением налога, уплачиваемого при применении УСН.
Подробнее эти налоги и сборы рассматриваются в главе «Прочие налоги и платежи в бюджет».
Налоговый период
Налоговый период – это период времени, который используется при расчете налоговой базы.
Для налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, за налоговый период принимается календарный год – как для большинства других налогов.
Налоговый период подразделяется на следующие отчетные периоды: первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. В каждом отчетном периоде производится промежуточный расчет налоговой базы.
Если налогоплательщик был зарегистрирован после начала календарного года, то первым налоговым периодом для него является период времени со дня регистрации до конца данного года. Если же налогоплательщик был зарегистрирован в декабре, первым налоговым периодом для него является период времени со дня регистрации до конца календарного года, следующего за годом создания (то есть декабрь присоединяется к следующему году).
Налоговая база
Налоговая база представляет собой оценку – денежную или количественную – объекта налогообложения.
Налоговая база налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, оценивается в деньгах, причем кассовым методом, то есть по оплате. Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам.
Если в какой-либо налоговый период налоговая база оказалась отрицательной, то есть налогоплательщик получил убыток, то сумму убытка можно использовать для уменьшения налоговой базы любого следующего налогового периода в течение 10 лет.
К убыткам также можно отнести сумму уплаченного минимального налога (см. ниже) в части переплаты относительно суммы налога, исчисленной в общем порядке.
Если убытки были получены по итогам нескольких налоговых периодов, они переносятся на будущие налоговые периоды в порядке очередности их возникновения.
Убытки прошлых лет можно использовать для уменьшения налоговой базы налогового, но не отчетного периода. То есть фактически убытки прошлых лет можно погашать в пределах размера налоговой базы четвертого квартала каждого календарного года.
Налоговая ставка
Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Если налоговая база оценивается в деньгах, то налоговая ставка устанавливается в процентах.
Для объекта налогообложения в виде доходов налоговая ставка устанавливается в размере 6 %.
Для объекта налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 %. Законами субъектов Российской Федерации эта ставка может быть уменьшена до 5 %, причем могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в зависимости от категорий налогоплательщиков.
Налогоплательщик, естественно, заинтересован выбрать объект налогообложения, при котором сумма налога будет меньше. Обычно для торговой деятельности это объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, а для производства и оказания услуг – в виде доходов. В пограничной ситуации следует предпочесть объект налогообложения в виде доходов, поскольку при этом упрощается отчетность.