При определении объекта налогообложения организации не учитываются доходы, которые продолжают облагаться налогом на прибыль организаций. Это дивиденды и доходы по государственным ценным бумагам.
В Налоговом кодексе указано, что для индивидуального предпринимателя не учитываются доходы, не связанные с предпринимательской деятельностью (соответственно, они продолжают облагаться налогом на доходы физических лиц). Это доходы, которые облагаются налогом на доходы физических лиц по следующим ставкам:
• 35 % (в частности, это доходы от процентных доходов по вкладам в банках в части превышения порогового размера);
• 9 % (это доходы, полученные в виде дивидендов).
Хотя эти виды доходов он получает не как индивидуальный предприниматель, а как «обычное» физическое лицо.
Расходы
Если используется объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, то помимо доходов необходимо определять расходы.
Расходы – это фактическое использование ресурсов или увеличение долговых обязательств налогоплательщика, связанное с получением доходов.
Расходы не следует путать с затратами.
Затраты – это любое использование ресурсов и любое увеличение долговых обязательств. Например, выдача покупателю товара, который тот оплатил, – это затраты товара. Но это не расход.
Затраты, понесенные налогоплательщиком, признаются расходами, если они:
• оправданы экономически, то есть они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение доходов;
• подтверждены документами, соответствующими законодательству Российской Федерации или обычаям делового оборота иностранного государства.
Несмотря на формальное соблюдение указанных выше условий, не признаются расходами следующие понесенные затраты:
• пени и штрафы или иные санкции, взимаемые государством или государственными организациями;
• платежи за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду;
• вознаграждения работникам, не предусмотренные трудовыми договорами или коллективным договором;
• компенсационные выплаты работникам сверх нормативов, утвержденных законодательством (об этом подробнее ниже);
• материальная помощь работникам;
• льготы и блага, предоставляемые работникам в натуральном виде;
• культурные, спортивные и увеселительные мероприятия для работников.
В Налоговом кодексе приведет подробный перечень видов расходов, которые могут быть признаны при УСН. К ним, в частности, относятся:
• расходы на приобретение или создание основных средств или нематериальных активов;
• расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);
• арендные платежи за арендуемое имущество;
• материальные расходы;
• оплата труда;
• обязательные страховые взносы;
• обязательное страхование имущества и ответственности;
• суммы НДС по приобретенным товарам, работам и услугам, когда покупная стоимость определяется с учетом НДС;
• проценты по кредитам и займам, оплата банковских услуг;
• расходы на обеспечение противопожарной безопасности и услуги по охране имущества;
• таможенные платежи при ввозе товаров на территорию Российской Федерации;
• расходы на содержание служебного транспорта и на компенсацию за использование личных автомобилей для служебных поездок (в пределах норм);
• расходы на командировки;
• расходы на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги;
• расходы на канцелярские товары;
• расходы на услуги связи;
• права на использование компьютерных программ;
• расходы на рекламу;
• расходы на подготовку и освоение новых производств;
• расходы на покупку товаров (без НДС, когда в покупную стоимость включен НДС);
• уплаченные суммы налогов и сборов, за исключением налога, уплачиваемого при применении УСН.
Рассмотрим некоторые виды расходов подробнее.
Основные средства и нематериальные активы
Основные средства – это средства труда, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности и используются им для извлечения дохода, со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 тыс. руб. Нематериальные активы – это объекты интеллектуальной собственности того же назначения и с теми же параметрами.