При определении видов деятельности по единому налогу на вмененный доход субъекты РФ могут самостоятельно выбирать, какие именно бытовые услуги будут облагаться единым налогом на вмененный доход в их регионе, а какие – нет. При этом такими услугами считаются те, которые оказаны физическим лицам и поименованы в «Общероссийском классификаторе услуг населению», утвержденном Постановлением Госстандарта России от 28 июня 1993 г. № 163. Об этом прямо говорится в ст. 346.27 НК РФ. При этом неважно, как оплачены услуги: за наличный расчет или в безналичном порядке.
Виды деятельности, которые являются бытовыми услугами, имеют в Общероссийском классификаторе коды 011000 5 – 019752 6. И сейчас у властей субъектов есть такой выбор: полностью перевести все эти услуги на ЕНВД или оставить их на общем режиме.
Помимо бытовых услуг представительные органы муниципальных районов и городских округов, то есть местные власти могут перевести на ЕНВД автотранспортные, ветеринарные услуги, ремонт, мойку и техническое обслуживание машин, а также услуги платных автостоянок (ст. 346.26 НК РФ).
При этом некоторые из указанных видов деятельности (ремонт, мойка, техническое обслуживание машин и платные автостоянки) относятся в соответствии с Общероссийским классификатором к бытовым услугам. Например, ремонту легковых автомобилей присвоен код 017200 9. Но так как перечисленные услуги отнесены в гл. 26.3 НК РФ к отдельным видам «вмененного» бизнеса, то при расчете ЕНВД к бытовым они уже не относятся. Такой вывод сделал Минфин России в своем Письме от 16 февраля 2005 г. № 03-06-05-04/34.
Поэтому там, где региональные чиновники не перевели услуги по ремонту, мойке, техобслуживанию и хранению автомобилей на «вмененку», эти виды деятельности подпадают под общий режим налогообложения. Это правило действует, даже если бытовые услуги в регионе облагаются ЕНВД.
По мнению Минфина России (Письмо от 1 июня 2005 г. № 03-06-05-04/150), фирмы, оказывающие услуги не отраженные в Общероссийском классификаторе среди услуг , обязаны исчислять общие налоги. Ведь в ст. 346.27 НК РФ прямо сказано, что бытовые услуги должны определяться в соответствии с Общероссийским классификатором. А значит, виды деятельности, не поименованные в этом документе, на ЕНВД не переводятся.
18.2. Определение средней численности работников
В соответствии с п. 3 ст. 346.29 НК РФ для исчисления суммы единого налога на вмененный доход по виду предпринимательской деятельности «оказание бытовых услуг» в качестве физического показателя определяется количество работников. Если же речь идет о ПБОЮЛ, то в численность сотрудников включают и самого предпринимателя.
Под количеством работников согласно ст. 346.27 НК РФ следует понимать среднесписочную (среднюю) за каждый календарный месяц налогового периода численность работающих с учетом всех работников, в том числе работающих по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско – правового характера. При этом среднесписочная численность за каждый месяц налогового периода определяется в соответствии с «Порядком заполнения и представления унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения, утвержденным постановлением Федеральной службы государственной статистики (Росстат) от 03.11.2004 №50 № (П-4 „Сведения о численности, заработной плате и движении работников“) (далее – Порядок).
В соответствии с п. 87.1 Порядка в среднесписочную численность не включаются работники, находящиеся в отпусках по беременности и родам, а также в дополнительном отпуске по уходу за ребенком. Следовательно, данная категория работников не учитывается при определении количества работников в целях исчисления единого налога на вмененный доход.
Согласно п. 85 Порядка работники, которые находятся в отпуске без сохранения заработной платы, включаются в среднесписочную численность и учитываются при определении количества работников при исчислении единого налога на вмененный доход.
Обратите внимание на изменение, внесенное в ст. 346.27 НК РФ, касающееся видов деятельности, использующих в качестве физического показателя при исчислении ЕНВД «количество работников». В настоящее время этот показатель определяется как среднесписочная численность работающих.
С 1 января 2006 года под ним понимается среднесписочная (средняя) численность работающих с учетом всех работников, в том числе работающих по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера.
Организации, занимающиеся только «вмененной» деятельностью, в расчет должны брать всех работников, включая административно-управленческий персонал. Организациям, которые одновременно ведут две деятельности – облагаемую и не облагаемую ЕНВД – при расчете ЕНВД следует учитывать количество тех работников, которые непосредственно заняты в бизнесе, переведенном на ЕНВД. В этом случае численность административного персонала необходимо распределить пропорционально доле сотрудников, работающих на «вмененку», в общей численности.