В случае приобретения товаров (работ, услуг) без предварительной оплаты при расчете ЕСХН не будет признан расход, а по НДС у налогоплательщика возникнет право на налоговый вычет. Например, доходы от реализации сельхозпродукции при специальном режиме в виде уплаты ЕСХН будут признаны только по факту ее оплаты независимо от того, была ли отгрузка. Если продукция была отгружена в августе, а оплата за нее поступила в октябре, то налоговая база по ЕСХН возникнет в октябре.
Для расчета НДС налоговую базу необходимо будет признать в августе. Расходы на сырье и материалы при ЕСХН (включая расходы на приобретение семян, рассады, саженцев и другого посадочного материала, удобрений, кормов, медикаментов, биопрепаратов и средств защиты растений) будут списаны в налоговом учете только по факту оплаты после принятия на учет. Если материалы поступили от поставщика в июле, их оплата произведена в августе, признать их стоимость в расходах при налогообложении нужно на дату оплаты, в августе. Но в целях исчисления НДС право на налоговый вычет возникнет в июле, в момент поступления ТМЦ.
Есть еще одна особенность ЕСХН, которая касается порядка признания расходов на приобретение и (или) сооружение и изготовление основных средств. В период применения ЕСХН эти расходы принимаются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию. Аналогичным образом принимаются расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, произведенные в период применения ЕСХН. (пп. 1 и 4 ст. 346.5 НК РФ). В Налоговом кодексе РФ определено, что плательщики ЕСХН вправе уменьшить полученные ими доходы на расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств (с учетом положений п. 4 и абз. 6 пп. 2 и 5 ст. 346.5 НК РФ).
Стоимость основных средств, приобретенных (сооруженных, изготовленных) до перехода на уплату ЕСХН, включается в расходы по ЕСХН в течение определенного срока в зависимости от срока полезного использования (СПИ) объекта (пп. 2 и 4 ст. 346.5 НК РФ). Поясним некоторые положения.
Во-первых, в состав основных средств включаются те средства, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 и гл. 26.1 НК РФ. Расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств определяются с учетом положений п. 2 ст. 257 НК РФ.
Во-вторых, следует обратить внимание на учет стоимости основных средств, если налогоплательщик перешел на уплату ЕСХН с иных режимов налогообложения. Организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на ЕСХН с общего режима (п. п. 6.1 и 9 ст. 346.6 НК РФ), должны отразить в учете на дату перехода остаточную стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств, которые оплачены до перехода на уплату ЕСХН. Остаточная стоимость определяется как разница между ценой приобретения (сооружения, изготовления, создания самой организацией) основных средств и суммой начисленной амортизации согласно гл. 25 НК РФ.
В-третьих, имеет значение срок полезного использования основных средств. Он определяется на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 № 1). Наконец, в-четвертых, определено согласно налоговым нормам (абз. 5 пп. 2 и 4 ст. 346.5 НК РФ), что в течение налогового периода данные расходы принимаются равными долями. Однако эта норма касается не только расходов, указанных в пп. 2 и 4 ст. 346.5 НК РФ, но и расходов, перечисленных в пп. 1 п. 2 данной статьи (Письмо Минфина России от 02.02.2009 N 03-11-09/30). Расходы по всем операциям, связанным с основными средствами, отражаются в последний день отчетного (налогового) периода в размере оплаченных сумм. Налоговым периодом для плательщиков ЕСХН признается календарный год, а отчетным периодом – полугодие (ст. 346.7 НК РФ).
1. Родионова, О. А., Копытина О.Т. Особенности учета ЕСХН и НДС в сельскохозяйственных организациях / О.А. Родионова, О.Т. Копытина. // Инновационные методы учета, статистики, аудита и анализа бизнеса. Дек. чтения им. С.Б. Барнгольц. Сб. трудов международной научно-практической конференции 12–13 декабря 2013 г. Т.1. М… 2013. С. 67–74.
Проблемы внедрения международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации
В.В. Кириенков
магистрант (научный руководитель к.э.н., профессор С.Н. Гришкина), Финуниверситет