При вводе в эксплуатацию основных средств забалансовый счет 008 закрывается: сумма с кредита счета 008 списывается в дебет счета 01 «Основные средства».
После принятия на учет оборудования в составе основных средств НДС, предъявленный поставщиком основных средств, может быть принят к вычету, так как соблюдены условия, установленные подпунктом 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ. Налоговый вычет по НДС отражается по кредиту счета 19 и дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Таким образом, в бухгалтерском учете организации-займодавца должны были быть оформлены следующие проводки:
1 сентября :
Д – т 58 К – т 50 – 100 000 руб. – отражена сумма займа, перечисленная заемщику;
Д – т 008 – 125 000 руб. – отражена стоимость имущества, полученного в залог от заемщика;
30 сентября :
Д – т 58 К – т 91, субсчет «Прочие доходы», – 986 руб. – начислены проценты по займу за сентябрь;
31 октября :
Д – т 58 К – т 91, субсчет «Прочие доходы», – 1019 руб. – начислены проценты по займу за октябрь;
30 ноября :
Д – т 58 К – т 91, субсчет «Прочие доходы», – 986 руб. – начислены проценты по займу за ноябрь;
25 декабря :
Д – т 58 К – т 91, субсчет «Прочие доходы», – 822 руб. – начислены проценты по займу за декабрь;
Д – т 76 К – т 91, субсчет «Прочие доходы», – 685 руб. – начислены проценты, установленные законодательством;
Д – т 76 К – т 91, субсчет «Прочие доходы», – 92 руб. – начислены пени за просрочку уплаты процентов по договору;
Д – т 08 К – т 76 – 105 932 руб. (125 000 руб. – 19 068 руб.) – отражены вложения во внеоборотные активы в сумме договорной стоимости основных средств (без НДС);
Д – т 19 К – т 76 – 19 068 руб. – отражен НДС, предъявленный поставщиком;
Д – т 76 К – т 58, субсчет «Предоставленные займы», – 103 813 руб. (100 000 руб. + 986 руб. + 1019 руб. + 986 руб. + 822 руб.) – отражен зачет требований к заемщику в счет обязательств по оплате приобретенного имущества;
К – т 008 – 125 000 руб. – списана стоимость имущества, полученного в залог от заемщика;
Д – т 01 К – т 08 – 105 932 руб. – принято к учету приобретенное оборудование в составе основных средств;
Д – т 68 К – т 19 – 19 068 руб. – принят к вычету НДС, предъявленный залогодателем;
Д – т 76 К – т 51 – 20 410 руб. (125 000 руб. – 104 590 руб.) – уплачена залогодателю сумма разницы между стоимостью приобретенного основного средства и засчитываемого требования.
8. Учет процентов по долговым обязательствам в налоговом учете организации-заемщика
В соответствии с абзацем первым п. 1 ст. 269 НК РФ под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления. Окончание определения термина «долговые обязательства» означает, что перечень долговых обязательств является открытым.
Таким образом, налогоплательщик может принять при исчислении налога на прибыль проценты, начисленные и по другим видам долговых обязательств, в частности проценты по выпущенным налогоплательщиком долговым ценным бумагам – векселям, облигациям.
Помимо этого, налогоплательщик вправе учитывать в составе расходов проценты, которые уплачиваются им в связи с реструктуризацией задолженности по налогам и сборам (подпункт 2 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Характеризуя долговые обязательства, проценты по которым включаются в состав расходов, напомним читателям содержание п. 1 ст. 252 НК РФ, согласно которому расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии, что они произведены им для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В связи с этим налоговые органы часто делают заключение об обоснованности расходов на уплату процентов в зависимости от целей, на которые были направлены заемные средства.
Процентами в целях налогообложения признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления).